Para contabilizar importación de bienes procedentes de fuera de la Unión Europea, debes registrar dos documentos principales: la factura del proveedor extranjero y la liquidación aduanera (DUA). El valor de la mercancía y los gastos aduaneros se registran como compras, mientras que el IVA se registra como soportado.
La diferencia clave: compras internas vs. importaciones
En la contabilidad española, no todas las compras internacionales son iguales. La distinción fundamental radica en el origen geográfico del bien.
Si compras a un proveedor dentro de la UE, es una operación intracomunitaria. No pagas IVA en ese momento y se gestiona mediante autoliquidación.
Si compras a un proveedor fuera de la UE (por ejemplo, China, EE. UU. o India), es una importación. Aquí sí se genera un IVA que se paga directamente en aduanas, no al vendedor.
Documentos esenciales para el asiento contable
Para llevar a cabo el registro, necesitas tener en mano tres piezas de información. Sin ellas, el asiento estará incompleto o será incorrecto.
- Factura comercial del proveedor: Muestra el precio pactado por la mercancía. No incluye IVA español.
- DUA (Documento Único Administrativo): Es el recibo de aduanas. Detalla el valor declarado, los aranceles y el IVA liquidado.
- Factura del agente de aduanas: Muestra los honorarios por su gestión. Este servicio también lleva IVA.
Desglose de los conceptos a registrar
El error más común es mezclar el precio del producto con los gastos de gestión. Veamos cómo separarlos para el registro en el Plan General Contable (PGC).
| Concepto | ¿Dónde se registra? | ¿Tiene IVA? |
|---|---|---|
| Valor de la mercancía (Factura proveedor) | Cuenta 600 (Compras de mercaderías) | No (se paga en aduanas) |
| Aranceles aduaneros | Cuenta 600 (Compras de mercaderías) | Sí (sobre la base del arancel) |
| Honorarios del agente de aduanas | Cuenta 600 (Compras de mercaderías) | Sí (sobre los honorarios) |
| IVA de la importación | Cuenta 472 (IVA soportado) | Es el propio impuesto |
Nota: Los aranceles y los honorarios del agente se suman al coste de la mercancía. Esto aumenta el valor de inventario de los bienes.
Ejemplo práctico paso a paso
Imagina que una empresa de decoración compra 50 lámparas de diseño a un fabricante en Vietnam.
Datos de la operación:
- Factura del proveedor: 2.000 € (sin IVA).
- Arancel aplicable: 5% sobre el valor CIF. (2.000 € x 0,05 = 100 €).
- Honorarios del agente de aduanas: 150 € (sin IVA).
- Tipo de IVA de importación: 21%.
Cálculo del IVA en aduanas:
La base imponible del IVA de importación es la suma del valor de la mercancía más los aranceles.
Base = 2.000 € (mercancía) + 100 € (aranceles) = 2.100 €.
IVA de importación = 2.100 € x 21% = 441 €.
Cálculo del IVA de los honorarios:
IVA honorarios = 150 € x 21% = 31,50 €.
Asiento contable resultante:
- Debe (600) Compras de mercaderías: 2.250 € (2.000 mercancía + 100 aranceles + 150 honorarios).
- Debe (472) IVA soportado: 472,50 € (441 importación + 31,50 honorarios).
- Haber (404) Proveedores o (572) Bancos: 2.722,50 € (Total a pagar).
Errores frecuentes a evitar
Muchos autónomos y pymes cometen fallos que generan discrepancias en la declaración del IVA (Modelo 303).
- Olvidar el IVA de los aranceles: No solo se paga IVA sobre la mercancía, sino también sobre los derechos arancelarios.
- Registrar el IVA al proveedor: Al ser una importación, el proveedor extranjero no cobra IVA español. Si lo incluyes en el asiento, tu libro de compras no cuadrará.
- Confundir el DUA con la factura: El DUA es el documento legal para el IVA. La factura del proveedor sirve para el coste. Necesitas ambos para el asiento completo.
Preguntas frecuentes
¿El IVA de la importación es deducible?
Sí, siempre que la empresa esté sujeta al IVA y el bien se use para actividades empresariales o profesionales. Se registra en la cuenta 472 y se deduce en el modelo 303 correspondiente.
¿Qué pasa si el proveedor ya incluyó IVA en su factura?
Si el proveedor está fuera de la UE, no debe incluir IVA español. Si lo hace por error o confusión, debes solicitar una factura rectificativa. El IVA válido es el que figura en el DUA.
¿Se registran los gastos de transporte en la cuenta 600?
Depende. Si el transporte está incluido en el precio CIF (Cost, Insurance, Freight) declarado en aduanas, forma parte de la base del arancel y del IVA. Se registra como parte del coste de la mercancía en la 600.
Conclusión
Registrar una importación requiere atención al detalle. La clave está en separar claramente el coste de la mercancía, los gastos aduaneros y los impuestos soportados.
Al mantener una contabilidad rigurosa con el DUA y las facturas correctas, aseguras la deducción del IVA y el cálculo preciso de tu coste de ventas.
